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營改增對金融業的總體影響
信息來源:營改增??發布時間:2016-05-09
摘 要:

營改增對金融業的總體影響,金融服務適用于6%的增值稅稅率,較之5%的營業稅稅率略有上升。但由于增值稅實際上是基于差額征稅(銷項減進項),而營業稅是基于全額征稅(僅銷項)

關鍵字:

營改增

2016年3月24日,財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅[2016]36號文,明確從2016年5月1日起,將房地產業、建筑業、金融服務業和生活服務業等剩余行業納入營改增體系,并明確了適用于四大行業的相關增值稅稅率和具體政策。
 
36號文對于金融服務的定義是指經營金融保險的業務活動,包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融服務適用于6%的增值稅稅率,較之5%的營業稅稅率略有上升。但由于增值稅實際上是基于差額征稅(銷項減進項),而營業稅是基于全額征稅(僅銷項),所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒有意義的。
 
新政策對于金融服務業的主要影響在于:
 
1.金融服務業的主要收入都將適用于6%增值稅,包括貸款服務取得的利息收入,包括手續費、傭金等在內的直接收費金融服務,保險費收入以及金融商品轉讓;
 
2.增值稅免稅政策適用范圍相對有限,主要適用于金融行業同業往來利息收入、聯行往來利息收入、一年以上人身保險產品的保費收入;存款利息不屬于增值稅征稅范圍;
 
3.利息費用以及與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額均不可抵扣。但是法規中未說明不可抵扣的規定是否將一直適用;
 
4.根據目前的增值稅政策,除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務和出口貨物提供的保險服務外,出口金融服務仍需要繳納增值稅;但出口金融類咨詢服務可以免稅。這一政策未來可能會有所改變;
 
5.進口金融服務需要代扣代繳增值稅。
 
對于不能抵扣貸款相關的利息費用和手續費用相關進項稅的規定,假設在金融機構服務定價不變的前提下,從原來5%營業稅改為6%增值稅,借款方將承擔借款行為相應的增值稅,借款成本增加。因此,金融機構提供的貸款服務和收取手續費等業務將很難直接將其收取的增值稅向借款方進行轉嫁。
 
值得注意的是,增值稅法規對應稅行為的定義,通常不以納稅人從事的行業性質來判斷,而是以納稅人發生的具體應稅行為來判斷納稅義務。也就是說,即使不是金融機構,只要發生了貸款服務定義范圍內的應稅行為,都應按照貸款服務來計算繳納增值稅。貸款服務的增值稅適用稅率為6%。
 
對目前企業集團之間常見的資金池業務將會導致一定程度上的影響。鑒于資金池業務應該按照貸款服務繳納增值稅,一方面從資金池取得貸款利息收入的一方需要按照6%計算繳納增值稅,而支付利息的一方卻無法就其繳納的增值稅進行進項稅額抵扣。因此,營改增后,關聯企業之間需要重新考慮資金池的安排。
 
但是,值得注意的是,36號文給予了集團內統借統還業務特殊的優惠待遇,即集團內統借方向資金使用單位收取不高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,則可適用增值稅免稅政策。統借統還業務不同于資金池業務,指的是企業集團或者集團核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位,并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息,并也由企業集團統一歸還的業務。這一政策是原來營業稅稅制下優惠政策的延續。(作者系畢馬威中國間接稅合伙人)

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